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管理会计体系中作业成本法的应用

6月ACCA全国机考考点防疫要求汇总(更新于5月28日)

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作业成本法(Activity-based Costing System, ABC)在管理会计体系中占据着较为重要的地位,由美国的管理会计教授罗伯特·卡普兰(Robert S. Kaplan)提出。自提出以来,作业成本法在理论界和实务界广受推崇,被视为当代管理会计的重大发展成就之一,也被视为新一代革命性的成本管理系统,打破成本会计系统研究停滞不前的局面。


什么是作业成本法?

首先举个简单的例子:四个好朋友约好外出吃饭,大家分别点好了自己想吃的套餐后,由其中一人小A先支付整单餐费300元,然后其他三人再分别将餐费转给小A。这时就有两种费用结算方式:

1. AA平均支付,每人都支付300*1/4=75元;

2. 每人都支付自己所点套餐的实际费用,如A: 70元、B: 80元、C: 80元、D: 70元。

管理会计体系中作业成本法的应用

传统成本法就像AA平均支付,全部餐费大家平均分配,简单但不精确;而作业成本法就像各自支付各自的套餐费用,虽然复杂但是更加精确。

简而言之,作业成本法的要点就在于:

    >> 追踪成本动因

    >> 谁耗用谁分摊,耗用多少分摊多少

    >> 更精细准确地核算成本

作业成本法在企业中的应用

成本计算的整个过程,其实就是成本的归集与分摊的过程。

若是企业只生产一种或者一个类型的产品,显然只需要将所有的成本汇集在一起,然后除以总产量就得到单位产品成本。而产品种类变多,产品生产过程中发生的间接费用复杂,暂时难以归集到某一种产品之中时。为了更为精细化地分配制造费用,作业概念的引入就显得必要了。

管理会计体系中作业成本法的应用

在生产工时作为分配标准显得不合理时,我们就需要寻找更为合理的成本驱动因素。我们如果规定是作业驱动成本,那么作业就是一个驱动成本发生的最小单元。在哪一个层级上,分配成本才是合理的,我们的作业就应该深入到哪一层次。

在作业成本法下,是资源驱动作业,而作业驱动成本。作业成本法的精髓正是在于其精细化处理,从而带来更为准确的成本分摊,也能更好地为产品定价服务。

因此我们可以总结出以下几点结论:

1)作业成本法采用“产品消耗作业,作业消耗资源”的分析思路。基本程序分两个步骤,第一步是将资源消耗的价值予以分解并分配给作业,第二步是将各种作业汇集的价值分配给最终产品或劳务。

2)通过作业成本法将成本更为准确的分配到产品上,提供较为客观的成本信息;还可以通过作业分析,合理进行资源的配置,并通过改进作业方法从而实现持续降低成本的目标。

3)作业成本法可以帮助管理者获悉本部门的成本情况,突出生产流程或产品的竞争优势和劣势。随着越来越多的公司开始采用作业成本法,使用欠精确的成本制度对公司的竞争越来越不利,会给公司带来竞争劣势。


作业成本法与管理会计

作业成本法在管理会计体系中占据着较为重要的地位,其优点是可以获得更准确的产品和产品线成本,有助于改进成本控制。作业成本法提供了产品作业过程的途径,使管理人员了解成本是如何发生的,为战略管理提供相应的信息和数据支持。

管理会计不仅关注实施管理行为的概括型结果,而且更加关注管理的过程和尚未发生的事,找到作业的“成本动因”,并分析研究已经发生的业务情况,洞悉全局,以便更好地发展未来业务,总结过去、控制现在、规划未来!

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